中年|恒而达：收入勾稽关系异常 采购数据存在疑点( 二 )
难道真的存在虚增收入或者财务信息披露错误？其实不然 ， 还存在其他可能 。 一般而言 ， 企业对应收票据进行贴现 ， 若终止确认 ， 则将所收到的款项作为“销售商品、提供劳务所收到的现金”列报 ， 因此已体现在现金流的增长当中 ， 不会对勾稽关系产生影响 。 真正会产生影响的 ， 是贴现时未终止确认 ， 同时在期末已到期付清的应收票据 。 但这一数据 ， 恒而达并未在信披文件中予以披露 。
笔者从另一个角度予以查证 。 正常情况下 ， 对于贴现时未终止确认的应收票据 ， 企业将会形成一项债务 ， 收到的现金当作“借款所收到的现金”列报 。 果不其然 ， 在恒而达的招股书中 ， 短期借款中存在“未终止确认的银行承兑汇票贴现”一项 ， “借款所收到的现金”中存在期末未到期银行承兑汇票贴现取得的银行存款 。 但由于该项中还混杂着增加银行借款等其他现金流入 ， 具体贴现应收票据金额无法获取 。 因此 ， 恒而达是否存在营收数据造假还有待其进一步的信息披露 。
恒而达可以在招股书中对贴现时未终止确认且在期末已到期付清的应收票据予以披露 ， 同时在该类贴现应收票据到期时 ， 在现金流量表上应同时反映两笔业务：一方面 ， 将该笔应收票据的账面余额在现金流量表上反映为“销售商品、提供劳务所收到的现金” ， 另一方面 ， 将该笔应收票据的账面余额计入筹资活动中“偿还债务所支付的现金” 。 这样可以增加信息披露的完整性 ， 更便于投资者利用现金流量表进行企业分析 。
事实上 ， 恒而达对于应收贴现事项的披露完整性 ， 在IPO企业中已算是较为优秀的 。 大部分IPO企业对于贴现问题的信息披露都十分有限 ， 在这一点上 ， 未来信披依然有完善的空间 。 不仅如此 ， 如今随着企业更多的利用应收票据贴现这一方式回收资金 ， 大量因经营活动产生的应收票据在承兑时被计入了“筹资活动现金流入” ， 而没有计入“经营活动现金流入” 。 这导致经营性现金流入减少 ， 对现金流量表使用者形成误导 ， 类似恒而达这样的收入勾稽差异屡屡发生 。 未来 ， 会计准则可以对该事项予以进一步明确 ， 以避免现金流量表失真 。
此外 ， 恒而达招股书还出现了数据披露不一致的情况 。 如下图所示：
【中年|恒而达：收入勾稽关系异常 采购数据存在疑点】
本文插图
2019年年末和2020年年6月末 ， 在短期借款中披露的未终止确认的银行承兑汇票贴现金额分别为1134.06万元和294.76万元 。 而招股书另一处披露 ， 同期 ， 公司在应收票据中列报的已背书或贴现且在资产负债表日尚未到期 ， 未终止确认的应收票据金额分别为2491.87万元和1449.13万元 ， 两者披露出现差异 。 即便存在背书或商业承兑汇票贴现 ， 那么该差值也应在相关负债中反映 ， 但在恒而达的资产负债表中并未体现 ， 这一问题有待恒而达予以解释 。
采购数据存在疑点
除营业收入勾稽存在差异外 ， 恒而达采购数据也存在问题 。 恒而达招股书显示 ，公司2018年和2019年向前五大供应商的采购金额分别为22253.90万元和16843.72万元 ， 占采购总额的比例为82.55%和76.57% ， 由此可推算出这两年采购总额分别为26958.08万元和21997.80万元 。
而在2018年和2019年的现金流量表中 ， 公司“购买商品、接受劳务支付的现金”分别为20938.47万元和24155.88万元 ， 剔除当年预付款项新增加的939.85万元和-1088.59万元的影响之后 ， 则与采购相关的现金支出分别达到了19998.62万元和25244.47万元 。
若暂且不考虑采购的增值税情况 ， 将未含税采购与现金支出相勾稽 ， 2018年年未含税采购要比现金支出多出6959.46万元 ， 同期的资产负债表中的应付款项应该至少新增这些金额；2019年年未含税采购要比现金支出少8400.75万元 ， 如此情况意味着同期的资产负债表中的应付款项应该减少这些金额 。
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