江苏龙网

  1. 首页 > 资讯 > >

股权转让合同被撤销后，纳税人超过应纳税额缴纳的税款

一、撤销股权转让合同后是否退税的文件规定
对撤销股权转让合同后是否退还相应的税款 ， 《国家关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》国税函〔2005〕130号作出如下两点规定：
1.股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记 ， 且所得已经实现的 ， 转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税 。 转让行为结束后 ， 当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议 ， 是另一次股权转让行为 ， 对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回 。
2.股权转让合同未履行完毕 ， 因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同 ， 并原价收回已转让股权的 ， 由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现 ， 随着股权转让关系的解除 ， 股权收益不复存在 ， 根据个人所得税法和征管法的有关规定 ， 以及从行政行为合理性原则出发 ， 纳税人不应缴纳个人所得税 。
股权转让合同被撤销后 ， 涉及个人所得税的退还 ， 一般会严格执行上述文件；涉及企业所得税的退还时 ， 也会参照上述文件的精神 。
然而 ， 由于该文件是基于个案批复而制定 ， 未详细列举常见的各种情形 ， 且税法和民法在判断应税行为和民事行为的法律效力时存在差异 ， 导致在具体判断有关问题时存在一定分歧 。
二、两个判决迥异的案例
案例一：天琴公司诉天长地税局行政诉讼案（安徽省滁州市琅琊区人民〔2016〕皖1102行初3号）
2012年9月5日 ， 天琴公司、金数码公司及科瑞欣香港实业有限公司签订《股权收购协议书》等文件 ， 约定天琴公司将其所持有的天洋公司70%股权转让给金数码公司 。 2012年9月21日在工商行政主管部门办理了股权转让变更登记手续后 ， 金数码公司于2012年9月25日给付了天琴公司3566万元股权转让金 。 天长地税局依据《国家关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的》国税函【2010】79号的规定 ， 征收天琴公司股权转让企业所得税及滞纳金7147289.45元 。
2014年3月4日 ， 安徽省天长市人民以（2013）天民一初字第01606号民事判决 ， 撤销天琴公司与金数码公司的《股权收购协议书》天琴公司通过天长向金数码公司返还股权收购款 ， 并给付相应利息以及金数码公司派驻人员的报酬合计4300万元 。
随后 ， 天琴公司向天长市地税局申请退税 。 该局于2015年9月16日作出《关于不能退还企业所得税的批复》认定天琴公司与第三人金数码公司经判决撤销双方原来签订的股权收购合同 ， 且原告天琴公司又未原款退回 ， 属于双方的另一次股权转让行为 ， 因此 ， 原告天琴公司于2012年度因股权转让已缴纳的企业所得税及滞纳金不能退还 。
另据天长市地税局陈述：从天琴公司与金数码公司于2014年2月27日签订的《协议书》及其所载明的内容看 ， 其是通过协商方式确定双方的权利义务 ， 通过人民判决的形式帮助双方实现协商目标 。 《协议书》约定的如通过人民判决撤销股权转让协议而成功申请退税 ， 则平分所退税款、产生费用均摊的内容 ， 显然有恶意串通损害国家利益的嫌疑 。
琅琊区人民认为：虽然天长判决撤销了天琴公司与金数码公司签订的《股权收购协议书》从合同法规定上来看 ， 该协议以及股权转让行为自始无效 ， 股权收购双方应互相返还 ， 或向对方赔偿损失 ， 但从行政法律关系上来讲 ， 合同被撤销或有效无效不是决定税款是否退还的关键 ， 退税要于法有据 。 判决驳回了天琴公司的诉讼请求 。
案例二：王永慧诉宿迁市税务局第三税务分局行政诉讼案（江苏省宿迁市宿城区人民〔2018〕苏1302行初191号）
2016年7月17日 ， 湖北新洋丰肥业股份有限公司与王永慧等31名股东签订《股权转让协议》其中王永慧出让51%股权原始价为25.5万元、交易价为130.5233万元 。 在王永慧仅收到88.5万元转让款后 ， 2016年10月11日 ， 湖北新洋丰肥业股份有限公司与王永慧等31名股东在宿迁市工商行政局办理了公司股权变更登记手续 。 其后 ， 王永慧等31名股东共缴纳个人所得税6231.72万元 ， 其中王永慧缴纳个人所得税203651.02元 ， 印花税652.60元 。


推荐阅读


上一篇：埋尸于校操场内，维持原判

下一篇：大兴这些事儿@【有点飘了】刚开园一周 大兴野生动物园就现下车事件