「new.qq.com」有人质疑COO不做账，财务没发现吗？，瑞幸22亿造假不高明( 二 )
“不过 ， 他们可能在审计程序上有做的不到位的地方 ， 比如是否真的进行了抽凭 。 ”
审计的职能是根据公司给出的相关报表 ， 来检测报表数据的真实性 。 审计常用到的方法就是抽凭 ， 即抽取凭证 。 抽取的凭证包括各种财务费用的发票、收据、员工的工资单、各类税务抵扣的证据等 。 “甚至有的行业还需要审计师到现场数内存 ， 比如到牛奶厂去数奶牛” 。
抽凭的最终目的 ， 就是要验证能否对得上账 。
张亦帆分析说 ， 对于瑞幸这样的快消企业而言 ， 很多顾客并不习惯索要发票 ， 这意味着审计很难拿到瑞幸的发票记录 ， 而只有单店的销售记录 。 而虚假的单店收入一一汇总上来 ， 只做财务报表分析的审计机构 ， 想要发现端倪并不容易 。
四大的审计程序在业内十分严格 ， 除了抽凭 ， 审计程序还包括函证 ， 就是给各合作供应方发函 ， 通过第三方验证有关信息的正确性 。
此前根据第一财经报道 ， 有知情人透露 ， “安永推动瑞幸披露舞弊” 。 报道称 ， 浑水做空引起安永警觉 ， 指派了一个十几人的反舞弊团队介入 ， 发现舞弊事实 ， 要求瑞幸按照美国规定 ， 启动内部调查并督促公司尽快公布调查结果 。
但推动披露舞弊不等于包庇瑞幸做假账 。 有四大审计从业人员告诉AI财经社 ， 瑞幸自曝出事的季度2019年Q2到Q4未被安永进行审计 ， “审计的结果就是审计报告 ， 但安永还没出报告” 。
传统的抽凭执行不到位 ， 那么 ， 利用高科技手段的大数据风控审计也出问题了吗？四大会计师事务所都设有大数据风控审计部门 。 这类部门通常与审计部门并行 ， 部门的员工大都有计算机相关背景 。
该部门通常是对客户ERP（企业资源管理）等系统进行风控审计 ， 通过抓取交易大数据进行分析 ， 审查其系统设置是否合理、有无虚增、跳单 ， 这是有机会看出瑞幸是否做假的 。 而这次事件也让人们关注 ， 安永在执行大数据审计程序上 ， 是否得当？
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图/视觉中国
基于上述这些推理 ， 有业内人士接受媒体采访时认为 ， 审计在这次瑞幸造假事件中负有不可推卸的责任 。 像瑞幸这样拥有大规模门店的公司 ， 就需要增加样本的取样范围 ， 增加取样的频次 ， 比如从服务年审的一年一次提升到至少一年两次等 。 而现实中 ， 根据张亦帆的推测 ， 安永针对瑞幸的团队不会太大 ， 也就二三十人 。
承销和研报是否有利益关系
咖啡奶泡消弭之际 ， 威力余波却持续很长 。 瑞士信贷、摩根士丹利、中金公司、海通国际为其IPO联席主承销商 。
对于这几家联席承销商的职能 ， 有行业人士向AI财经社表示 ， 销商是按比例收取上市公司的上市收益 ， IPO成功他们能获得较大的利益 ， 如果承销商经手的公司出负面 ， 对承销商肯定很不利 。 此外 ， 中金公司还身为瑞幸的联系账簿管理人 ， 其职能主要负责分派新股给不同认购者 ， 但和收入造假不一定有直接关联 。
浑水做空报告发布后 ， 中金公司和海通国际分别发表研报予以反驳 ， 称沽空指控缺乏有效证据 。
在中金公司研报《瑞幸咖啡：匿名沽空指控缺乏有效证据》中称 ， 匿名沽空报告主要基于不具代表性的草根调研和主观推断 ， 单店观察天数和小票等样本较小 ， 沽空报告对在店消费对包装产品使用增值税税率理解有误 。 因此 ， 维持跑赢行业评级 。 
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瑞士信贷也在研报中认为 ， 匿名报告所谓的11260小时录像 ， 占瑞幸咖啡2019年Q4季度总营业时间的比例小于0.3% ， 不具有代表性 ， 证据可信度不足 ， 部分指控存在毫无根据、存在重大缺陷 ， 报告重申优于大市的评级 。
这些研报力挺是否与投行业务有利益关系？一位在证券公司研究部门人士对AI财经社说 ， 大型投行或券商机构 ， 研究报告与承销业务“在合规情况下 ， 是没有任何利益连带关系的” 。
不少投行的上市项目需要其研报部门参与上市尽调 ， 提供和撰写相关行业信息、参与把关 。 上市人士分析 ， “在这个过程中 ， 研报人士对这个公司有一定的认知 ， 当有人莫名其妙地攻击这家公司 ， 他又非常看重 ， 他需要反击 ， 可能会有这样的心态在” 。
但根据《中国经营报》报道 ， 在业务实操中 ， 仍然不能幸免于被质疑承销业务和研报发布存在“利益关系”的可能性 。
理论经济学博士刘安认为会所、投行等中介机构 ， 如有证据证明对瑞幸涉嫌造假欺诈行为存在共谋行为 ， 则必然承担法律责任 。 但他认为 ， 从中介机构专业独立性角度来看这种可能性不大 。 另外上述专业中介负有对公司披露信息的专业高度注意义务 ， 如果从专业角度应当发现造假而没有发现 ， 同样要因为过失而承担向投资者赔偿的民事法律责任 。
4月5日 ， 瑞幸咖啡董事会已委托独立董事组成的特别委员会及委任的第三方独立机构 ， 进行全面彻底调查 。 公司会第一时间向公众披露调查结果 ， 并采取一切必要的补救措施 ， 不回避就此事带来的一切问题 。
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