「税税通」会计注意！500万以下固定资产一次性计入“管理费用”的抓紧调账
自从18年固定资产可以所得税前一次性税前扣除新政出台以后 ， 会计圈就存在两种声音：一个是会计处理和所得税处理一致 ， 都是一次性计入管理费用或者研发费用等；第二派是会计处理仍然按照固定资产 ， 每个月计提折旧等 ， 只是所得税的时候进行加计扣除 。
政策理解不到位 ， 容易出大麻烦！
一
扣除政策规定
文章图片
1.财税〔2018〕54号规定：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产） ， 单位价值不超过500万元的 ， 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 ， 不再分年度计算折旧 。
2.“允许一次性计入当期成本费用”并不是多扣除 ， 是指“提前扣除” ， “一次性”扣除当期纳税调减 ， 后折旧摊销期间都进行纳税调增 。
3.企业享受固定资产加速折旧政策时 ， 不强制要求企业税收和会计处理一致 ， 允许存在税会差异 。 （看明白了 ， 人家明确说是可以存在差异的 ， 而不是一刀切 ， 会计处理和税务处理是一样的）
二
会计和税务怎么处理
（1）根据《企业会计准则第4号—固定资产》的规定 ， 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式 ， 合理选择固定资产折旧方法；
（2）会计处理需要按照固定资产折旧方法计提折旧 ， 企业所得税处理“一次性计入当期成本费用” ， 产生的税会差异；
（3）按照《企业会计准则第18号—所得税》规定 ， 所得税应采用资产负债表债务法进行核算 ， 计算暂时性差异 ， 据以确认递延所得税负债 。 （不要伤心啊 ， 享受政策就要增加很多会计工作量 ， 要计算递延所得税负债）
文章图片
三
案例说明
某一般纳税人2019年6月1日购进专门用于研发的某设备 ， 含税价452万元 ， 取得增值税专用发票 ， 该设备可以按规定抵扣进项税额 。 该研发设备预计可使用年限为10年 ， 预计净残值为0 ， 会计上按直线法计提折旧 ， 税法上按照上述优惠政策计提折旧 。 企业所得税率为25% 。
1.2019年购进设备时
借：固定资产-某设备400
应交税费-应交增值税（进项税额）52（增值税税率13%）
贷：银行存款452
2.计提折旧
每年计提折旧＝400÷10＝40万元 ， 2019年计提6个月（注：投入使用月份的次月起计算折旧）为20万元 。
借：研发支出-费用化支出20
贷：累计折旧20
期末将“研发支出-费用化支出”转入“研发费用”科目 。
借：研发费用20
贷：研发支出-费用化支出20
3.所得税这么调整
（1）税务上2019年按优惠政策计提折旧400万元 ， 折旧产生的税会差异应调减应纳税所得额＝400－20＝380万元；
（2）研发费用可以享受75%加计扣除的税收优惠 ， 应调减应纳税所得额＝400×75%＝300万元 。
（3）A设备期末账面价值＝400－20＝380万元 ， 计税基础＝400－400＝0万元 ， 前者大于后者380万元 ， 属于应纳税暂时性差异 ， 应确认递延所得税负债＝380×25%＝95万元 。
借：所得税费用95
贷：递延所得税负债95
四
一次性加计扣除有时候并不划算
对于短期无法实现盈利的亏损企业而言 ， 选择实行一次性税前扣除政策会进一步加大亏损 ， 且由于税法规定的弥补期限的限制 ， 该亏损可能无法得到弥补 ， 实际上减少了税前扣除额 。
企业根据自身生产经营需要 ， 可自行选择享受一次性税前扣除政策 。 但为避免恶意套取税收优惠 ， 公告明确企业未选择享受的 ， 以后年度不得再变更 。 这个正常不是闹着玩的 ， 不享受以后就不可以享受了！选择之前一定要考虑好了！
【「税税通」会计注意！500万以下固定资产一次性计入“管理费用”的抓紧调账】需要注意的是 ， 以后年度不得再变更的规定是针对单个固定资产而言 ， 单个固定资产未选择享受的 ， 不影响其他固定资产选择享受一次性税前扣除政策 。 比如公司买了一个B超机花了10万 ， 当时没有享受优惠 ， 以后又买了一个胎心监护机20万 ， 这个20万还是可以继续由你们自己选择的！
五
这样做的会计处理要抓紧调账
甲公司今年1月份买了一辆车假若金额36万元 。
借：管理费用-车辆费用36万元
贷：银行存款36万元
提醒：这样任性的会计处理是错误的！
正确的处理在这：
甲公司今年1月份买了一辆车假若金额36万元 。
借：固定资产-汽车36万元
贷：银行存款36万元
假若按照3年折旧 ， 不考虑净残值 ， 月折旧额就是1万元
2月份计提折旧：
借：管理费用-折旧费1万元
贷：累计折旧1万元
3月份计提折旧：
借：管理费用-折旧费1万元
贷：累计折旧1万元
六
纳税申报表怎么填写
假若甲公司2019年第一季度利润总额434万元 ， 不属于小型微利企业 。
则由于1月份购买了36万元的汽车 ， 允许一次性扣除 ， 同时折旧了2个月计2万元 。
推荐阅读
- 『法制日报』司机喝水被呛导致车辆侧翻 交警部门：驾车时切勿做分散注意力危险动作
- 每日法律常识@注意：员工离职时，单位常有的两个违法行为(重要的是法律后果)
- 「公考常识学习」四种犯罪形态，注意犯罪中止和犯罪未遂的区别！主动与被动！
- #明天#北京上空出现日晕 明天谷雨或有雨注意防风防寒
- 『西安信达会计』采购成本影响因素解决了，那怎么控制呢？这些方法都给你
- 「明天」北京上空出现日晕 明天谷雨或有雨注意防风防寒
- 116■司机朋友注意：青岛新增、升级116处“电子眼”
- 村民@注意！捕捉这种鸟属于犯罪行为，有村民已经被抓了
- 健康■脸上长斑怎么办？日常生活注意这四点，或能轻轻松松变美丽
- 「危险路段」提醒注意！西安发布10条道路交通危险路段