『税七五一』差额征税一文全解！
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本文对差额征税有关的易混概念 ， 发票开具 ， 会计处理、纳税申报等问题进行梳理 。
第一部分先来了解几个概念
（一）什么是差额征税？
差额征税是营改增以后为了解决那些无法通过增值税进项发票抵扣来避免重复征税的项目而采取的一种抵扣方法 。
（二）适用差额征税政策的小规模纳税人享受增值税小微优惠时的免税销售额如何确定？
根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号 ， 以下简称4号公告）规定 ， 适用增值税差额征税政策的小规模纳税人 ， 以差额后的销售额确定是否可以享受小微企业免征增值税政策 。 《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次 ， 填写差额后的销售额 。
（三）纳税人年应税销售额超过增值税小规模纳税人标准时 ， 应当向主管税务机关办理一般纳税人登记 ， 适用增值税差额征税政策的纳税人年应税销售额如何计算？
年应税销售额计算 ， 应按照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号公布）的规定执行 ， 包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额 。 而销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人 ， 其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算 。 此外 ， 纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额 ， 不计入应税行为年应税销售额 。
（四）生产、生活性服务业纳税人是指提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人 。 如果纳税人享受差额计税政策 ， 纳税人应该以差额前的全部价款和价外费用参与计算 ， 还是以差额后的销售额参与计算？
答：
应按照差额后的销售额参与计算 。 例如 ， 某纳税人提供服务 ， 按照规定可以享受差额计税政策 ， 以差额后的销售额计算缴纳增值税 。 该纳税人在计算销售额占比时 ， 货物销售额为2万元 ， 提供四项服务差额前的全部价款和价外费用共20万元 ， 差额后的销售额为4万元 。 则应按照4/（2+4）来进行计算占比 。 因该纳税人四项服务销售额占全部销售额的比重超过50% ， 按照规定 ， 可以享受加计抵减政策 。第二部分本文核心内容：差额征税如何开票？
差额征税的开票方式除了文件明确规定差额部分（指扣除部分 ， 下同）不得开具增值税专用发票以外 ， 都可以全额开具 ， 根据这个标准划分为两种类型 ， 第一种是差额部分不得开具增值税专用发票 ， 另一种是差额部分可以开具增值税专用发票 。 
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（一）第一种类型 ， 差额部分不得开具专用发票 。 即销售方征多少增值税 ， 购买方抵多少增值税 。 即如果政策明确规定差额部分不得开具增值税专用发票 ， 开票方式有以下三种：一是全额开具普通发票；二是差额部分开具普通发票 ， 剩余部分开具增值税专用发票；三是使用差额开票功能开具发票 ， 这种类型下 ， 受票方取得的发票中差额部分对应的进项税额自然没有参与抵扣 。
目前政策明确规定差额部分不得开具增值税专用发票的项目有：
1.经纪代理服务 ， 以取得的全部价款和价外费用 ， 扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额 。 向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费 ， 不得开具增值税专用发票 。 （财税〔2016〕36号文附件2）理解：代付款票据由收款单位开具 。
2.旅游服务 ， 可以选择以取得的全部价款和价外费用 ， 扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额 。 向旅游服务购买方收取并支付的上述费用 ， 不得开具增值税专用发票 ， 可以开具普通发票 。 （财税〔2016〕36号文附件2）理解：代付款发票由收款单位或个人开具 。
3.纳税人提供劳务派遣服务 ， 可以选择差额纳税 ， 以取得的全部价款和价外费用 ， 扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额 ， 按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税 。 选择差额纳税的纳税人 ， 向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用 ， 不得开具增值税专用发票 ， 可以开具普通发票 。 （财税〔2016〕47号）
4.安保服务包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控、提供武装守护押运服务以及其他安保服务 。 纳税人提供安全保护服务 ， 比照劳务派遣服务政策执行 。 （财税〔2016〕68号）
5.纳税人提供人力资源外包服务 ， 按照经纪代理服务缴纳增值税 ， 其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金 。 向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金 ， 不得开具增值税专用发票 ， 可以开具普通发票 。 （财税〔2016〕47号）
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