安永EY|【安永税务】海之南，全新“自由港”重装上阵( 三 )

“一线”放开：在海南自贸港与中国关境外其他国家（地区）之间设立“一线” ，除了禁止、限制进出口的货物、物品之外，其他货物、物品可以自由进出，在简化监管的前提下可以最大程度地便利贸易；
“二线”管住，则是在海南自贸港和中国关境内的其他地区（“内地”）之间建立的新管理模式，货物从自贸港进入内地，原则上需缴纳关税和进口环节税，符合条件的可以免征进口环节税收。

除了“零关税”之外，自贸港内还将实施企业所得税、个人所得税低税率政策；通过改革税种制度、降低间接税比例等方式简化税制，实现税负水平明显降低等；按照实质经济活动所在地和价值创造地原则，制定简明易行的实质经营地、所在地居住判定标准以防范税基侵蚀和利润转移等。
上述零关税、低税率和简税制的安排将按照自贸港建设的不同阶段，分步骤实施。
图表三、“一线”放开、“二线”管住监管模式

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零关税
根据《方案》，海南岛全岛有望在2025年前实施全岛封关运作，届时，洋浦保税港区、海口综合保税区等海关特殊监管区域将不再保留。
关于“零关税”政策，在全岛封关之前，对部分进口商品，免征进口关税、进口环节增值税和消费税；在全岛封关运作、简并税制后，对进口征税商品目录以外、允许海南自由贸易港进口的商品，免征进口关税。实施“零关税”的货物，将可免于海关常规监管。
相关具体税收政策内容概括如下：

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除了上述政策之外，离岛免税购物额度将放宽至每年每人10万元人民币，并扩大免税商品种类。根据现行规定，离岛旅客（包括岛内居民旅客）每人每年累计免税购物限额为人民币30,000元 2 。离岛免税限额的大幅放宽，有望刺激免税销售市场，有效推动海南旅游业的发展。
《方案》还提及，将实施更加开放的船舶、航空运输政策，涉及的税收支持政策包括：

对在“中国洋浦港”登记并从事国际运输的境内建造船舶，给予出口退税
以“中国洋浦港”为中转港从事内外贸同船运输的境内船舶，允许其加注本航次所需的保税油；对其加注本航次所需的本地生产燃料油，实行出口退税政策
符合条件并经“中国洋浦港”中转离境的集装箱货物，试行启运港退税政策
允许海南进出岛航班加注保税航油

为推动会展行业发展，国家级展会中的境外展品在展期内进口和销售将可以享受免税政策，根据《方案》，具体政策将由有关部门制定发布。
低税率 – 企业所得税和个人所得税
除了零关税之外，税制安排方面的其他有力措施包括，在海南岛全岛分阶段实施企业所得税和个人所得税低税率政策，同时也给予高新技术等行业限期免征企业所得税的优惠待遇等。《方案》分别对近期（2025年前）和中期（2035年前）自贸港的企业所得税和个人所得税政策提出了以下安排：
图表四、相关企业所得税和个人所得税优惠

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在现阶段（至2025年），海南自贸港对鼓励类产业企业设定了15%的优惠所得税税率，但是由于目前只是总体指引，因此具体的鼓励类产业企业并未披露，从近年来中国政府鼓励的产业方向而言，很可能是先进制造业等以及海南的重点发展行业如旅游业、现代服务业、高新技术产业等。值得一提的是，至2035年之前，海南将进一步加大企业所得税优惠力度， 15%税率将适用到除负面清单行业之外的所有企业，如果同为自由贸易港的香港和新加坡届时依旧维持16.5%及17%的企业所得税税率水平，这一税收政策将具有一定的竞争力与吸引力。