晨财经|例解坏账准备和贷款损失准备税会处理及申报表填写( 二 )
借：吸收存款/存放中央银行款项等科目
贷:贷款（已减值）
资产减值损失
（二）税务处理
根据《财政部税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第86号）规定 ， 金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：
准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额
金融企业按上述公式计算的数额如为负数 ， 应当相应调增当年应纳税所得额 。
因此甲银行可以税前扣除的准备金支出金额为3000-3500=-500万元 ， 影响应纳税所得额-500万元 。 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二第第一项规定 ， 企业所得税法第八条所称损失 ， 是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失 ， 转让财产损失 ， 呆账损失 ， 坏账损失 ， 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 ， 该案例实际发生损失3700万 ， 影响应纳税所得额3700万元 。
本例合计影响应纳税所得额3200万元=会计上计入资产减值损失金额3200万元 。
也可以这样理解：先把当年发生的贷款损失3700万元冲减上年末的准备金余额3500万元 ， 因为准备金余额被全部冲完了 ， 所以余额为零 ， 这时候按照公式准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额计算=300000*1%-0=3000万元 ， 要调减应纳税所得额3000万元 ， 同时将贷款损失3700万冲减上年已在税前扣除的贷款损失准备金的余额3500万后余200万元 ， 计入损失 。
【晨财经|例解坏账准备和贷款损失准备税会处理及申报表填写】A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》
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