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晨财经|例解坏账准备和贷款损失准备税会处理及申报表填写

一、坏账准备
A公司采用余额百分比法核算坏账损失 ， 按照应收账款余额的5%比例计提坏账准备 。 应收账款期末余额2018年为1000万元 ， 2019年为2000万元 ， 本年核销坏账为200万元 ， 收回以前年度已核销坏账80万元 ， 则当年坏账损失纳税调整的金额为多少？
解析：
（一）会计处理
1.计提坏账准备：
《企业会计准则应用指南附录》（会计科目和主要账务处理——1231坏账准备）规定 ， 资产负债表日 ， 应收款项发生减值的 ， 按应减记的金额 ， 借记“资产减值损失”科目 ， 贷记本科目 。 本期应计提的坏账准备大于其账面余额的 ， 应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录 。 另根据财会〔2019〕6号附件2一般企业财务报表格式（适用于已执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业）规定 ， “信用减值损失”项目 ， 反映企业按照《企业会计准则第1322号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）的要求计提的各项金融工具信用减值准备所确认的信用损失 。 该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列 。 下同 。
A公司2019年初坏账准备余额=1000*5%=50万元
2019年末坏账准备余额=2000*5%=100万元
50+2019年应计提坏账准备X+80-200=100
X=170万元
借：资产减值损失1700000
贷：坏账准备1700000
2.核销坏账（企业对应收账款计提坏账准备后 ， 以后期间这部分应收账款确实不能收回）：
根据《企业会计准则应用指南附录》（会计科目和主要账务处理—1231坏账准备）规定 ， 对于确实无法收回的应收款项 ， 按管理权限报经批准后作为坏账 ， 转销应收款项 ， 借记本科目 ， 贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目 。
借：坏账准备2000000
贷：应收账款2000000
3.已核销的坏账准备以后又收回：
根据《企业会计准则应用指南附录》（会计科目和主要账务处理—1231坏账准备）规定 ， 已确认并转销的应收款项以后又收回的 ， 应按实际收回的金额 ， 借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目 ， 贷记本科目；同时 ， 借记“银行存款”科目 ， 贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目 。 对于已确认并转销的应收款项以后又收回的 ， 也可以按照实际收回的金额 ， 借记“银行存款”科目 ， 贷记本科目 。
借：应收账款800000
贷：坏账准备800000
借：银行存款800000
贷：应收账款800000
（二）税务处理
根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条第七项规定 ， 未经核定的准备金支出在计算应纳税所得额时不得扣除；又根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十五条规定 ， 企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出 ， 是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出 ， 该企业计提的坏账准备170万元 ， 属于未经核定的准备金收入 ， 不得税前扣除 ， 应调增企业所得税应纳税所得额170万元 。
晨财经|例解坏账准备和贷款损失准备税会处理及申报表填写
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根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条规定 ， 企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入 ， 包括已作坏账损失处理后又收回的应收款项 ， 该企业收回以前年度已核销坏账80万元 ， 应调增企业所得税应纳税所得额80万元 。
晨财经|例解坏账准备和贷款损失准备税会处理及申报表填写
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根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条第一项规定 ， 企业实际发生的坏账损失 ， 准予在计算应纳税所得额时扣除 ， 该企业本年核销坏账为200万元 ， 应调减应纳税所得额200万元 。
资产损失税前扣除及纳税调整明细表（A105090）
晨财经|例解坏账准备和贷款损失准备税会处理及申报表填写
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本例合计共应调增应纳税所得额170+80-200=50万元 。
二、贷款损失准备
例2：甲银行2017年末已在税前扣除的贷款损失准备余额为3500万元 ， 2018年发生贷款损失3700万元 ， 年末贷款余额为300000万元 。
解析：
（一）会计处理
根据《企业会计准则应用指南附录》（会计科目和主要账务处理—1303贷款）
资产负债表日 ， 确定贷款发生减值的：
借：资产减值损失32000000
贷：贷款损失准备32000000
对于确实无法收回的贷款 ， 按管理权限报经批准后作为呆账予以转销：
借：贷款损失准备37000000
贷：贷款（已减值）37000000
如有已确认并转销的贷款以后又收回的 ， 按原转销的已减值贷款余额：
借：贷款（已减值）
贷：贷款损失准备
按实际收到的金额：


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