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股权激励|取得境外全年一次性奖金和股权激励如何税收抵免( 三 )


根据财税〔2018〕164 号文件规定 ， 居民个人取得股权激励所得 ， 符合相关条件的 ， 在2021 年12 月31 日前 ， 不并入当年综合所得 ， 全额单独适用综合所得税率表 ， 计算纳税 ， 其计算公式为：应纳税额=股权激励收入× 适用税率- 速算扣除数 。
根据上述公式计算 ， 张先生限制性股票应纳税所得额= （100+240）÷2×5000-（50×5000）×（5000÷5000）=600000（ 元） ；
张先生股权激励所得应纳税额＝股权激励应纳税所得额× 适用税率－速算扣除数＝ 600000×30% -52920=127080（ 元） ；
张先生归属于境内期间限制性股票应纳税所得额=400000（ 元） ；
张先生归属于境外期间限制性股票应纳税所得额=600000-400000=200000（ 元） 。
3. 计算2019 年境外所得抵免限额 。
来源于一国（地区）综合所得的抵免限额= 境内和境外综合所得应纳税额× 来源于该国（地区）的综合所得收入额÷ 境内和境外综合所得收入额合计
张先生来源于D 国综合所得的抵免限额=（306780+127080）×（800000+200000）÷（1200000 +600000）=241033.33（ 元） 。
4. 计算2019 年境外所得实际抵免税额 。
由于张先生在D 国已缴纳个人所得税120000 元 ， 小于当年其可以抵免的境外所得抵免限额241033.33 元 ， 按照抵免限额和可抵免的境外所得税税额孰低原则 ， 可全额抵免 ， 张先生当年实际抵免税额为120000 元 。
5. 计算2019 年度应补（退）税额 。
张先生2019 年度汇算应补税额=2019 年度综合所得（正常工薪）应纳税额+ 股权激励所得应纳税额-2019 年境内已预缴税额-2019 年境外所得已纳所得税抵免额=306780+127080-（154180+68080）- 120000=91600（ 元） 。


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