生产|集成电路和软件领域相关财税优惠政策大升级！安永为您解读( 二 ) 知识科普|集成电

对于按照集成电路企业、软件企业享受税收优惠政策的，优惠期自获利年度起计算；
对于按照集成电路项目享受税收优惠政策的，优惠期自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算。值得注意的是，要享受该项优惠，或要求企业对具体项目进行单独核算。

图表3：集成电路和软件行业的具体的所得税优惠政策变化对比

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2. 增值税优惠政策——基本不变 8号文表示，将继续实施现行集成电路企业和软件企业增值税优惠政策。现行政策下前述行业企业增值税优惠政策主要包括：
集成电路企业：
增值税期末留抵税额退还。对国家批准的集成电路重大项目企业因购进设备形成的增值税期末留抵税额可予以退还，同时在计算附加税费（城建税、教育费附加、地方教育附加）时，所退还的增值税期末留抵税额仍可在其计税依据中扣除。
软件企业：
增值税超税负即征即退政策。具体而言，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件，按适用税率征收增值税后对其实际税负超过3%的部分实行即征即退。同时，对于符合条件的软件企业所取得的即征即退增值税款，用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算的，在计算企业所得税应纳税所得额时可以作为不征税收入予以减除。
3. 进口环节税收优惠政策——未提及现有的进口环节增值税免税根据8号文，国家将在一定时期内对集成电路和软件行业的进口行为，给予免征关税或准予分期缴纳进口环节增值税的待遇。与现行政策的最大不同之处在于，现行政策下符合条件的企业进口自用生产性原材料、消耗品等，除了免征关税之外，还免征进口环节增值税，但8号文仅提及免征关税。
此外，对于进口环节税收政策的实施期限，均为“在一定时期内” ，虽然具体期限并未披露，但可合理推断有关政策存在暂时性。这似乎也从侧面反映出，相较于进口而言，国家更为鼓励企业自主研发、自主创新。
4. 总体优惠力度设计——生产制造类大于设计类可以看出，此次集成电路生产类企业和项目的税收优惠力度大于设计类企业和项目，这或许是在鼓励加快国产替代的进程，降低对海外的依赖。
虽然8号文引入了最重磅的十年免税政策，但条件也颇为严格，引入了纳米的线宽要求。目前中国小于28纳米的集成电路生产企业屈指可数，但这也体现了中国扶持集成电路行业朝着更高端发展的导向。
5. 引入清单管理模式——是否在清单内将直接关系到是否能享受税收优惠 8号文对于大部分优惠政策引入了清单管理模式，其将仅适用于清单内的集成电路企业、项目和软件企业，这些清单将由国家发展改革委、工业和信息化部会同有关部门制定。
对于清单的具体设计，比如如何申请、是否涉及到具体企业名字、各类清单的有效期、如何查验、如何延期、各地政府对于清单的决定权等等将有待后续具体政策文件予以阐明。由于清单和税收优惠的适用紧密相关，商界需特别关注清单相关政策的动态。
6. 优惠对象——内外资企业平等享受无论是前述非常重磅的十年免税政策，还是其他所得税优惠以及其他优惠政策， 8号文指出，凡在中国境内设立的符合条件的集成电路企业（含设计、生产、封装、测试、装备、材料企业）和软件企业，不分所有制性质，均可享受。也就是说，外资企业同样可以享受上述优惠。
7. 享受优惠的管理程序——需向税务机关提交资料在企业所得税优惠管理方面，虽然现行绝大多数所得税优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，但需注意的是，根据现行规定，享受集成电路和软件企业等优惠事项的企业，需在完成年度汇算清缴后，按照规定向税务机关提交资料。
集成电路和软件行业的各地现行资金扶持政策 8号文提及了应给予集成电路和软件行业相当的资金扶持，但文中并未涉及具体政策和资金金额。资金扶持政策一般依赖于各地方政府的不同财力、经济发展水平、本地优势、地方产业导向等等各种因素而定，因此可以预想的是，对于后8号文时代的集成电路和软件行业的资金扶持政策或将在各地陆续出台。
在8号文出台之前，中国多个城市均出台了针对集成电路产业的专项资金扶持政策，从支持力度来看，各地根据自身情况有所差异。 8号文公布之后，各地政策是否即将有一定力度的加强、或者所支持的企业具体涵盖范围是否会有所变化值得商界持续关注。
图表4：部分城市集成电路产业资金支持政策要点（仅供参考，部分城市政策或已有更新，具体操作建议与当地有关部门沟通确定）