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ZAKER|2021年初会实务第三章：负债

ZAKER|2021年初会实务第三章：负债
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初级会计实务||考点精讲
第三章负债
3.4.3应交消费税★★☆
1.概念
消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人 ， 按其流转额交纳的一种税 。
2.账务处理
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注：上表不考虑其他相关税费 。
提个醒
（1）委托加工的应税消费品 ， 除受托方为个人外 ， 由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税 。 委托个人加工的应税消费品 ， 由委托方收回后缴纳消费税 。
（2）消费税应纳税额的计算 ， 考生可参考《经济法基础》第四章中“消费税法律制度”的相关内容进行补充学习 ， 此处不再赘述 。
神总结
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栗子
甲、乙公司均为增值税一般纳税人 ， 适用的增值税税率为13% ， 甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的材料 。 甲公司发出原材料的实际成本为300万元 ， 支付加工费50万元 ， 增值税税额为6.5万元 ， 消费税为25万元 。 （答案分录中的金额单位为万元）
分析
（1）委托加工物资收回继续用于生产应税消费品 。
甲公司收回该批半成品后用于连续生产应税消费品 ， 则支付的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目 ， 不计入该半成品入账价值 ， 则甲公司的账务处理如下：
发出材料时：
借：委托加工物资300
贷：原材料300
支付加工费、税金时：
借：委托加工物资50
应交税费——应交增值税（进项税额）6.5
——应交消费税25
贷：银行存款81.5
收回委托加工物资时：
借：原材料350
贷：委托加工物资350
（2）委托加工物资收回后直接对外销售 。
甲公司收回该批材料后用于直接出售 ， 应将受托方代收代缴的消费税 ， 计入该批材料入账价值 ， 则甲公司的账务处理如下：
发出材料时：
借：委托加工物资300
贷：原材料300
支付加工费、税金时：
借：委托加工物资75【50＋25】
应交税费——应交增值税（进项税额）6.5
贷：银行存款81.5
收回委托加工物资时：
借：原材料375
贷：委托加工物资375
3.4.4其他应交税费★☆☆
其他应交税费 ， 包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交城镇土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等 。 企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算 。
（一）应交资源税
1.概念
资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税 。
2.账务处理
（二）应交城市维护建设税、应交教育费附加
1.概念
（1）城市维护建设税是为了加强城市维护建设而向企业征收的一种税 。
（2）教育费附加是指为了加快发展地方教育事业、扩大地方教育经费资金来源而向企业征收的附加税费 。
提个醒
城市维护建设税、教育费附加均以纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额为计税依据 ， 其计算公式为：
【ZAKER|2021年初会实务第三章：负债】应纳税额＝（实际交纳的增值税税额＋实际交纳的消费税税额）×适用税率
其中 ， 城市维护建设税的税率因纳税人所在地不同从1％~7％不等 。
2.账务处理
（三）应交土地增值税
1.概念
土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（简称“转让房地产”）并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税 。
提个醒
土地增值税应纳税额的计算较为复杂 ， 在《初级会计实务》考试中 ， 一般不会考查税额的计算 。 考生学习时可结合《经济法基础》第六章中的“土地增值税”进行系统学习 ， 此处不再赘述 。
2.账务处理
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（四）应交个人所得税
1.概念
个人所得税是对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种税 。 企业职工按规定应交纳的个人所得税通常由单位代扣代缴 。
2.账务处理
（五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费
1.概述
（1）房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税 。
（2）城镇土地使用税是以城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人为纳税人 ， 以其实际占用的土地面积和规定税额计算征收 。
（3）车船税是以车辆、船舶（简称车船）为课征对象 ， 向车船的所有人或管理人征收的一种税 。
（4）矿产资源补偿费是对在我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的费用 。 矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征 ， 由采矿人交纳 。


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