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读一遍顶事务所工作3年，财务造假中的函证造假套路大全！( 四 )


（2）取得电子询证函平台聘请的信息安全等级保护测评机构颁发的信息安全等级证书和专业人员出具的鉴证报告等由电子询证函平台定期公开发布的信息，了解电子询证函平台及其所有者和运营商的组织架构、是否存在被监管机构处罚、是否存在涉诉信息等与电子询证函平台的独立性、技术胜任能力等方面相关的信息，评价通过电子询证函平台收发电子询证函是否可靠 。同时，记录其依据信息安全等级保护测评机构的测评报告和专业人员出具的鉴证报告来合理评估电子询证函平台相关可靠性的过程、获取的证据及得出的结论 。
（3）了解电子询证函平台聘请的信息安全等级保护测评机构和专业人员测试的范围、实施的程序以及程序涵盖期间和自实施程序以来的时间间隔，评价信息安全等级保护测评机构和专业人员的工作是否支持通过电子询证函平台实施函证程序的可靠性 。
评价电子询证函平台可靠性的程序通常在会计师事务所层面实施，而无需由单个审计项目组来实施 。
（四）注册会计师在审计工作底稿中如何记录电子回函结果以及发出和收回函证的过程？
《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》要求注册会计师记录实施的审计程序和获得的审计证据 。注册会计师通过电子询证函平台完成函证程序后，应当就下列事项形成工作底稿：
（1）回函结论；
（2）发函信息：包括被审计单位授权注册会计师发函的信息，例如被审计单位的电子签名信息和授权函证的IP地址或其他能够证明电子地址或身份的信息、注册会计师发函的IP地址或其他能够证明电子地址或身份的信息，实务中，该信息也可以由会计师事务所的函证中心获取并记录 。
（3）回函信息：被询证者和授权经办人（如适用）的电子签名信息、回函的IP地址或其他能够证明电子地址或身份的信息；
（4）函证过程信息：被审计单位、注册会计师和被询证者在电子询证函平台操作的具体时间、回函经办人（如适用）、意见反馈等信息（如适用） 。
（五）通过电子询证函平台收到的电子询证函回函通常与纸质询证函回函在形式上有哪些不同？
（1）通过电子询证函平台收到的电子询证函回函通常会保存与函证相关的以下信息：①回函结论；②发函信息；③回函信息；④函证过程信息 。
（2）由于通过电子询证函平台实施函证的过程中广泛运用了电子签名，电子询证函回函不必像纸质询证函一样再额外要求加盖函证各方的实体章、相关经办人手写签名或者加盖骑缝章等 。
五、通过直接访问被询证者网站获取的审计证据效力如何？
答：实务中，被询证者（包括银行、证券公司、其他非银行金融机构以及其他机构等）通过公开渠道（如官方网站、特定服务器等）公布电子询证方式，为其相关方（如注册会计师、供应商、客户）提供相关询证信息 。如果注册会计师通过被询证者直接提供的信息（如网址、服务器地址、用户名、登录密码等）登录被询证者官方或指定网站（或服务器等）直接查询询证信息，符合实施电子函证的要求 。
如果被审计单位将其在被询证者（如银行、证券公司、其他非银行金融机构及其他机构等）的账户名或用户名、登录密码等信息提供给注册会计师，由注册会计师直接登录查询，不符合函证的要求，而属于检查程序，通过上述检查程序获取的信息可以作为一种审计证据，但该审计证据在可靠性和说服力方面通常低于通过函证程序所获取的审计证据 。
需要注意的是，由于直接访问被询证者网站的方式所能查询的信息本身可能不完整，除了评估通过直接访问被询证者网站的方式所获取的信息的可靠性外，注册会计师还需要评估通过直接访问被询证者网站的方式所获取的信息的完整性，并考虑实施其他审计程序以获取被询证项目充分、适当的审计证据 。例如，对于银行询证函，在有些情况下上述信息只包括被审计单位的银行存款信息，而没有包括贷款、抵押、担保等相关信息 。
六、收到回函后，注册会计师如何考虑回函的可靠性？
答：收到回函后，根据不同情况，注册会计师可以分别实施以下程序，以验证回函的可靠性 。在验证回函的可靠性时，注册会计师需要保持职业怀疑，并加强对审计助理人员所做的工作的指导、监督和复核 。
（一）通过邮寄方式收到的回函
通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师可以验证以下信息：


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