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纳税评估管理办法国税发[2005]43号?请问纳税评估工作应遵循哪些原则?( 三 )


3、收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定，申请减免缓抵退税，亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关手续;
4、与上期和同期申报纳税情况有无较大差异 。
通过此项工作确定纳税评估的基本对象，并在此基础上通过项目评估、整体评估或分行业评估等多种形式开展企业所得税纳税评估，做到因地制宜、因事制宜 。同时，根据所辖税源和纳税人的实际情况采取灵活多样的'评估分析方法，主要有以下六种方法：
1、对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点;
2、将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较;
3、将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较;
4、根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化;
5、应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因;
6、通过对纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，推测纳税人实际纳税能力 。
二、纳税评估指标的配比分析
在信息化条件下，开展企业所得税纳税评估可以采用很多指标进行自动对比分析 。但如在手工条件下开展企业所得税纳税评估工作，则受各种条件限制 。现介绍九种纳税评估指标，通过对比及配比分析，可取得一定成效 。
1、主营业务收入变动率=(本期主营业务收入-基期主营业务收入)÷基期主营业务收入×100% 。
2、主营业务利润变动率=(本期主营业务利润-基期主营业务利润)÷基期主营业务利润×100% 。
3、主营业务成本变动率=(本期主营业务成本-基期主营业务成本)÷基期主营业务成本×100%，其中：主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务收入 。
4、主营业务费用变动率=(本期主营业务费用-基期主营业务费用)÷基期主营业务费用×100%，其中：主营业务费用率=(主营业务费用÷主营业务收入)×100% 。
5、资产利润率=利润总额÷资产总额×100%，其中：资产总额是扣除累计折旧后的净额 。
6、总资产周转率=(利润总额+利息支出)÷平均总资产×100% 。
7、存货周转率=主营业务成本÷〔(期初存货成本+期末存货成本)÷2〕×100% 。
分析总资产和存货周转情况，推测销售能力 。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，企业可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题 。
8、销售利润率=利润总额÷销售收入×100%
9、应收(付)账款变动率=(期末应收(付)账款-期初应收(付)账款)÷期初应收(付)账款×100% 。
分析纳税人应收(付)账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况 。如应收(付)账款增长率增高，而销售收入减少，企业可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题 。
10、指标的配比分析
(一)主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析 。
正常情况下，二者基本同步增长 。A.当比值<1,且相差较大，二者都为负时(即利润降幅大于收入降幅)，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题;B.当比值>1且相差较大、二者都为正时(即利润降幅大于收入降幅)，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题;C.当比值为负数，且前者为正后者为负时(即收入上升利润降幅)，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题 。
对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析：结合“主营业务利润率”指标进行分析，了解企业历年主营业务利润率的变动情况;对“主营业务利润率”指标也异常的企业，应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况，以判断是否存在少计收入问题;结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，根据《国家税务总局关于企业经营收入确认时间问题的批复》(国税函〔1999〕295号)的相关规定,“纳税人以预收货款方式销售商品，除国家税收法规另有规定者外，一般应在商品发出时确认收入的实现” 。此时应注意检查企业是否存在通过以上会计科目少计收入的问题 。


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