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税收@杨散逸：英国开征数字税，颠覆税收传统规则

（北京联盟_原题是：杨散逸：英国今日开征数字税 ， 颠覆税收传统规则）
【文/观察者网专栏作者杨散逸】
英国政府已经确认于今天（2020年4月1日）开征数字税 ， 该税将适用于全球销售额超过5亿英镑且至少有2500万英镑来自英国用户的企业 ， 税基为英国用户的收入 ， 税率为2% 。 英国税务海关总署（HMRC）认为 ， 到2025财年结束时 ， 这项税收可能会带来高达5.15亿英镑（约合6.65亿美元）的额外年收入 。
首先 ， 我们来看看什么是"数字税" 。
数字税指的是国家对一国境内的跨国公司通过境外子公司所销售的数字服务征税 。 这种新税种与许多公司已经缴纳的企业所得税不同 ， 被广泛称为数字税 ， 有时也被称为"数字服务税" 。
目前已有三十多个国家通过不同形式征收数字税 。 英国的做法是对数字化企业的经营收入全额征税 ， 类似于现行预提所得税的做法 ， 使用这种方法的主要是欧盟国家 ， 当然现在英国已经不算了 。
这次英国的数字税起征点超级高 ， 适用于全球销售额超过5亿英镑且至少有2500万英镑来自英国用户的企业 ， 而且从英国获得的第一个2500万英镑收入免税 。 可以说是专门为GAFA（谷歌、亚马逊、脸书、苹果）之类各种"爱尔兰三明治"玩得飞起、但在英国不纳税的美国网络巨头们量身定做的 ， 一般的中小型创业企业根本达不到起征点也就无所谓纳税了 。
其次 ， 英国为什么要征收数字税呢？
2018年乔纳森·哈斯克尔（Jonathan Haskel）和斯蒂安·韦斯特莱克（Stian Westlake）出版了《没有资本的资本主义：无形经济的兴起》 ， 书中讲述了"21世纪初 ， 一场悄然的革命发生了 。 主要的发达经济体第一次开始更多地投资于无形资产 ， 如设计、品牌和软件 ， 而不是有形资产 ， 如机器、建筑物和电脑 。 对于所有类型的企业来说 ， 部署既看不见也摸不着的资产的能力日益成为长期成功的主要来源 。 但这不仅仅是所谓新经济的熟悉故事 。 没有资本的资本主义表明 ， 无形资产日益增长的重要性也在过去10年的一些更大的经济变化中发挥了作用 ， 包括经济不平等的增长和生产率的停滞 。 "
以往我们讨论美国那些大型网络公司横扫全球时 ， 经常认为日语、法语、韩语之类的语言使用人口太少 ， 用户数量无法支撑起一个完整的软件体系 ， 所以才主要使用美国的互联网产品 。 但是英国的例子并不能佐证这点 ， 它和美国使用同样的语言 ， 有更深厚的历史积累 ， 但是一样被美国的网络软件打得一败涂地 ， 连最基本的征税权都无法实现 。 所以真正使得绝大多数国家被美国网络巨头横扫的原因可能不是语言人口等客观因素 ， 而是只有超级大国才能坐在牌桌上 ， 其他人已经被清场了 。
下面我们以社交网络为例简要解释一下为什么美国网络公司在欧洲不纳税 。 如下图 ， 假设境外社交网络平台搭建社交网络软件供境内用户使用 ， 同时在软件上投放广告 ， 从境外的广告商那里收费 ， 一切现金流都是在境外发生 。 境内虽然用户使用软件观看广告但是并没有为任何境内公司带来收入 ， 所以也就自然没有纳税了 。
税收@杨散逸：英国开征数字税，颠覆税收传统规则
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传统上 ， 按照从亚当·斯密起就确定的税收理论基石"一切税收都源于收入"来看 ， 这些被美国网络巨头横扫的国家其本国并没有公司获得收入或者对外支付成本 ， 所以没有办法通过流转税、所得税或者预提税来获取税收 。 最终只能打破传统税收原则来征收数字税了 。
再次 ， 数字税的征收对全世界公认的税收原则进行了颠覆 。
传统的国际税收原则是"确保在经济活动的发生地和价值的创造地 ， 对利润予以征税" ， 这对数字税的征收带来了两个极大的挑战 。


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