腾讯新闻棱镜■棱镜 | 安永捅破瑞幸“脓包”幕后：审计人怕坐牢，不敢跟公司沆瀣一气( 二 )
美国证监会（简称“SEC”）研究发现 ， 与该法案通过前相比 ， 会计师和律师在证券集团诉讼中充当被告的次数显著减少 。
此外 ， 法律还忽视了对会计师事务所经营模式新生风险的预防 。
20世纪90年代会计师事务所的咨询业务大幅增长 ， 审计收入则停滞不前 ， 这促使审计人逐渐扮演起本所咨询服务的营销角色 ， 与所服务的公司关系过密 ， 招揽生意以获得事务所内部补偿 。
这种利益冲突可能是看门人机制失灵的原因 ， 巨头安然的倒塌为美国敲响警钟 。
2002年 ， 美国国会通过《萨班斯-奥克斯利法案》（Sarbanes- Oxley Act of 2002） ， 对上市公司审计行业进行整顿 。
一是设立了独立的公众公司会计监管委员会（PCAOB） ， 规定其有权对会计师事务所及有关人员的违规行为实施处罚；
二是加强审计独立性 ， 法案禁止会计师事务所为审计客户提供列入清单的非审计服务（包括多项咨询服务） ， 要求审计合伙人对同一家公司的审计或复核不得连续超过5年；
三是强化刑事制裁力度 ， 法案第807节规定故意进行证券欺诈犯罪最高可判处25年监禁 ， 第802（a）节还专门规定 ， 执行证券发行的会计师事务所应当将所有审计和复核工作底稿保存5年 ， 否则将被处罚金乃至最高10年的监禁 。
上有政策下有对策
审计行业监管严格化 ， 或许是促使安永在瑞幸事件中推动董事会自查自纠的法律因素 。 而且 ， 中介机构在历史分叉路口的不同选择 ， 可能导致不同的命运 。
十九年前的那个冬天 ， 安达信面对安然造假保持缄默 ， 随后走向倒闭的穷途末路 ， 今天的安永则选择推动瑞幸向公众披露虚假的财务数字 。
同时应该注意到 ， 浑水发布匿名报告的时点 ， 恰好与安永审计瑞幸2019年年度财报的时点重合 。 而安永此前尚未对财务造假期间的财报出具过审计意见 ， 这给了他们采取行动的余地 。
如果浑水没有在年初发声 ， 安永是否有足够的动力像做空者那样对瑞幸展开严查？安永的挺身而出是法治环境变化催生的必然选择 ， 还是为规避自身风险顺水推舟的偶然为之？本世纪初的看门人危机是否真的由于严格监管就得到了彻底解决？
美国监管层下决心用重典治理审计行业 ， 审计行业自有对策 。
安然丑闻之后 ， 四大会计师事务所清理了客户名单 ， 基本上只为规模较大、风险较小的客户提供服务 。 审计人还试图在与其客户签约时 ， 加入排除客户对自己提起诉讼或主张惩罚性赔偿的条款 。
他们厌恶风险 ， 并不愿意主动承担起沉重的看门人责任 ， 而是尽量使得自己从事的交易变得稳健 。
监管机构对审计人施以重罚并非容易之事 。 在《萨班斯-奥克斯利法案》刚颁布后 ， 南方保健（HealthSouth）财务造假案出现 ， SEC最终只是对审计人安永予以严厉警告 。
在民事诉讼方面 ， 美国最高法院没有否认其作为主要行为人的责任承担 ， 但地方法院对中介机构构成主要行为人的判断标准却莫衷一是 。
最严格的是要求公众投资者必须能合理地将虚假陈述归因于中介机构 ， 最宽松的是要求中介机构实质性参与虚假陈述的准备工作即可 ， 折中标准是要求中介机构必须参与虚假陈述的制作 。
上述一系列因素叠加之下 ， 在民事案例中向中介机构索赔成功的概率仍然不高 。
撰写过《看门人机制》一书的哥伦比亚大学John C. Coffee教授因此建议 ， 对职业看门人重新施加帮助和教唆的法律责任 ， 并运用限制赔偿数额的方式避免事务所破产 ， 而不是一刀切地进行责任豁免 。
毕竟在实践中 ， 公司管理层一般是财务造假的主要行为人 ， 中介机关更多是充当帮助和教唆的角色 。
中介担责已有先例
2月13日 ， 美国多家律所对瑞幸咖啡提起的集体诉讼在纽约南区地方法院立案 ， 预计后续的集体诉讼将大幅增加 。
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