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「中税经联」建筑企业如何预交增值税，一文让你真明白( 三 )


纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的 ， 可结转下次预缴税款时继续扣除 。
4、计算预交税款时取得何种合法有效凭证才能扣除分包款？
财税〔2016〕36号附件2 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第三款第十一项：“试点纳税人按照规定从全部价款和价外费用中扣除的价款 ， 应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证 。 否则 ， 不得扣除 。 上述凭证是指：
（1）支付给境内单位或者个人的款项 ， 以发票为合法有效凭证 。
（2）支付给境外单位或者个人的款项 ， 以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证 ， 税务机关对签收单据有疑议的 ， 可以要求其提供境外公证机构的确认证明 。
（3）缴纳的税款 ， 以完税凭证为合法有效凭证 。
（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款 ， 以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证 。
（5）国家税务总局规定的其他凭证 。
纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的 ， 其进项税额不得从销项税额中抵扣 。
根据上述法规 ， 支付的分包款准于扣除的有效合法凭证是支付预收款收到的“不征税”普通发票或开具的正式的备注规范的分包款发票 。
五需要预交增值税时 ， 何时预交？
税总〔2016〕17号公告第十一条 纳税人跨县(市、区)提供建筑服务预缴税款时间 ， 按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和纳税期限执行 。
财税〔2016〕36号(一)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的 ， 为开具发票的当天 。
收讫销售款项 ， 是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项 。
取得索取销售款项凭据的当天 ， 是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的 ， 为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天 。
财税〔2017〕58号：三、纳税人提供建筑服务取得预收款 ， 应在收到预收款时 ， 以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额 ， 按照本条第三款规定的预征率预缴增值税 。
根据上述法规 ， 应在收到预收款时预缴增值税 ， 对于异地(非同一行政区划)提供建筑服务取得收入时应在取得价款和价外费用时预缴增值税；如果要求开具发票 ， 一般在开具发票之前预交 ， 即预交税款与开具的发票须在同一所属期内 。
六预交增值税分步实操（供参考）
1、建筑业企业收取预收款时 ， 应在发票系统中选择612编码 ， 向发包方开具不征税的普通发票 ， 票面显示“建筑服务预收款” 。
2、收到预收款时 ， 无论项目所在地与建筑业企业机构所在地是否在同一地级行政区 ， 均需要根据现行规定预缴增值税及其附加税费 。
3、建筑业企业中的总承包单位取得发包方的预收款 ， 又向分包单位预付款项时 ， 分包单位应向建筑业企业开具612编码的不征税普通发票 ， 分包单位也需要按照规定预缴增值税及其附加税费 。
4、总包单位凭分包单位开具的不征税普通发票 ， 在预缴税款时可以差额扣除支付的分包款 。
预收款应预缴增值税=（收到的预收款-支付的预付款）/1.09或1.03*2%或3% 。
5、无论是总包企业还是分包企业 ， 开具不征税发票 ， 均不在当期发生纳税义务 ， 无需进行纳税申报 ， 但其已经预缴的增值税 ， 可以在当期抵减其他应税行为的应纳税额 。


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