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美好，一直在身边|新能源收购法律风险管控——用地两税风险分析及防范


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美好，一直在身边|新能源收购法律风险管控——用地两税风险分析及防范
本文插图

新能源项目占用土地涉及的相关土地税费 ， 我们一般称之为“用地两税” 。 地方政府在招商引资阶段 ， 往往给出各种税收减免的“诱惑” ， 使得投资者很容易忽视这块投资成本 。 然而 ， 在项目落地后又征收“用地两税”的情形屡见不鲜 ， 而且往往数额巨大 ， 不得不引起新能源项目投资者的高度重视 。 今天我们梳理了关于新能源项目“用地两税”的征收范围、在新能源收购时须关注的风险以及应对措施 ， 并结合案例作简要分析 。
什么是用地两税？
（一）土地使用税——城镇范围内 ， 按年度征收依据：《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第二条 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人 ， 为城镇土地使用税的纳税义务人 ， 应当依照本条例的规定缴纳土地使用税 。 土地使用税的征收范围看地理位置 ， 只要是使用处于城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地 ， 均须征收土地使用税 。 其中 ， 城市是指经国务院批准设立的市；县城是指县人民政府所在地；建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇；工矿区是指工商业比较发达 ， 人口比较集中 ， 符合国务院规定的建制镇标准 ， 但尚未设立镇建制的大中型工矿企业所在地 。
因此 ， 如项目处于城镇范围内 ， 则须缴纳土地使用税 。 征税标准依据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》 ， 土地使用税每平方米年税额如下：（一）大城市1.5元至30元；（二）中等城市1.2元至24元；（三）小城市0.9元至18元；（四）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元 。 不同地区的总体税率水平 ， 可参考下图：
（图片来源：http://pv.ally.net.cn/special/gffdqy/）
（二）耕地占用税——针对农用地 ， 一次性征收依据：《中华人民共和国耕地占用税法》第二条 在中华人民共和国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人 ， 为耕地占用税的纳税人 ， 应当依照本法规定缴纳耕地占用税 。 本法所称耕地 ， 是指用于种植农作物的土地 。 因此 ， 对于新能源项目使用耕地、林地、牧草地等各类农用地从事非农建设的 ， 须缴纳耕地占用税 。 如光伏升压站、风电塔基及升压站、电站管理中心等永久用地部分占用农用地的 ， 均须缴纳耕地占用税 。 值得注意的是 ， 如项目施工道路等涉及临时占用农用地 ， 但未在施工结束后复垦的 ， 同样存在被征收耕地占用税的风险 。 耕地占用税缴纳标准依据《中华人民共和国耕地占用税法》第四条：（一）人均耕地不超过一亩的地区 ， 每平方米为十元至五十元；（二）人均耕地超过一亩但不超过二亩的地区 ， 每平方米为八元至四十元；
（三）人均耕地超过二亩但不超过三亩的地区 ， 每平方米为六元至三十元；（四）人均耕地超过三亩的地区 ， 每平方米为五元至二十五元 。 具体征税标准建议向当地税务部门核实 。
用地两税风险
对于已建成且投运一年以上的项目 ， 其用地两税征收情况通常比较明确 ， 在项目公司财务报表中会有体现 。 但许多新能源项目收购的尽调工作往往发生在建设期或建成后不久 ， 是否征收用地两税 ， 尚不明确 ， 须重点关注以下风险：
（一）未利用地被征收耕地占用税的风险根据《中华人民共和国耕地占用税法》第十二条：占用园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂以及其他农用地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的 ， 依照本法的规定缴纳耕地占用税 。 一直以来国土和林业、草原部门对于土地质的认定存在偏差 ， 经常存在国土认定为未利用地而被林业、草原部门定为林地或草地的情形 ， 此种情形在统一为自然资源部门后有所改善 ， 但目前各部门数据尚未完全整合统一 。 根据前述国家税务局的规定 ， 如项目占用国土管理部门认定的未利用地从事非农业项目建设的 ， 且该用地由林业、草原管理部门认定为宜林地、牧草地等并发放使用权证 ， 则该用地应属于耕地占用税征收范围 ， 将征收耕地占用税 。


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