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组织|科林：疫情过后CRS在全球税收征管中扮演什么样的角色？( 二 )


【 组织|科林：疫情过后CRS在全球税收征管中扮演什么样的角色？】基于在此前执行欧盟层面其他税务透明规定（例如欧盟储蓄指令等）上的反避税经验，一些欧盟国家已经开始利用CRS下的税务信息。比较常见的做法就是，税务机关事先将其在CRS下获得的纳税人海外账户信息录入年度纳税申报表中, 然后让纳税人进行确认和更改，更改时必须提交相应的证明材料，说明更改的事由等。事实上，随着税务大数据的普及和运用，这种税务机关预先录入应申报资产项目和金额的做法已经在不少国家开始实行，例如在法国已经实行了十年之久。但如果纳税人对税务机关自动录入的数据有异议，仍可选择进行手动申报或者进行更正（当然，这种更正操作势必会引起税务机关的“额外关注”）。
CRS数据利用的另外一个途径就是国家之间的专项税务情报交换。CRS下交换的账户资产信息并不一定与应纳税额有必然的联系，但是这些信息确给各国税务稽查部门对纳税人开展跨境税务稽查提供了可靠的情报基础。
2016年1月1日，CRS开始在欧盟和其他发达国家及离岸金融中心实施，到现在已经差不多有5年时间，各个国家的政府和金融机构为此已经投入了大量的人力和物力。而这一切的目的无非就是希望通过执行CRS下的税务信息共享，实现打击跨国逃避税等税务不合规行为，同时增加政府税收收入。这种通过以税务信息共享为核心的国际税收征管协作所产生的成效也在逐步凸显。OECD 税务透明论坛在2019年年报中发布的数据显示**，过去十年，通过进行税务信息共享和交换，各成员国获得了大约1020亿欧元的额外税收收入。预计2020年底，更多的与CRS执行相关的税收数据也将会发布。
04.新冠疫情后，CRS等跨国税收征管协作将更显重要作用
新冠肺炎疫情已经对世界经济产生很大的负面影响。国际货币基金组织（IMF）总裁格奥尔基耶娃在今年4月就曾表示，新冠肺炎疫情或将引发1930年代大萧条以来最严重的经济衰退。我本人不是研究经济学的，所以对于疫情带来的具体经济影响了解不多。但有一点可以肯定，那就是国际税收秩序的变革与世界经济形势紧密相连。2008年的金融危机就是很好的例子。为应对金融危机，各国政府，尤其是西方发达国家政府不断加大财政投入以抵御危机给社会带来的负面冲击。由此却造成了全球大范围的“财政赤字”潮。而为弥补财政赤字，各国就顺势加大了跨国反避税的力度。自2009年开始，以税收情报交换为主要代表的国际税收征管协助机制开始不断发挥作用，这也成为此后每年的二十国集团领导人峰会以及峰会宣言中必会涉及的议题之一。
同样地，为应对新冠肺炎疫情，英国、法国、德国和美国等西方发达国家纷纷提出了巨额的经济救援计划。比如法国政府出台了450亿欧元的专项资金帮助法国企业抵抗疫情，并且还为企业从银行贷款提供高达3000亿欧元的政府担保。但是，政府的钱不是天上掉下来的。经济不好，失业率会上升，政府不得不减税减负，而就税收征管来说，自然目光就会瞄准那些税收不合规且影响大的企业和个人。在法国，尽管政府给企业尤其是小微企业提供了很多“直接撒钱”式的经济支持，即所谓的“Helicopter Money"，但法国财政部却明确规定，设立在（或者有附属公司设立在）离岸避税地的法国企业不得享受任何政府的经济援助。这从侧面也反映一些发达国家政府对于跨国逃避税行为的零容忍，且态度强硬。由此可见，在新冠疫情后的“经济阴霾”中，CRS下金融账户涉税信息交换的作用也将日益凸显，通过有效实施这一共同的国际规则，越来越多的国家也将从合作中受益，跨境逃税和激进的跨境纳税筹划也将得到有效遏制。
以上，一些个人浅见。
*https://www.oecd.org/tax/transparency/AEOI-implementation-report-2019.pdf
**https://www.oecd.org/tax/transparency/global-forum-10-anniversary-flyer.pdf
作者简介：
燕彬先生（笔名：科林）经济合作与发展组织（OECD）税收政策与管理中心A2级政策顾问。参与起草和制定全球税务透明国际评审规则，并对全球150多个国家和地区的税务透明法律制度进行评估和审议，特别是统一报告标准(CRS)、专项情报交换（EOIR）以及国际税收情报保密和数据安全等税务透明制度在各国的立法实践和有效执行。曾为国家税务总局国际税务司提供立法技术支持，还是少有的具有离岸税收业务实地工作经验的华人专业人士。


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