江苏龙网

  1. 首页 > 资讯 > 资讯 > >

消息资讯|安永税务：疫情影响下的常设机构判定问题以及相关案例分享( 三 )


虽然上述案例并没有明确具体的税额计算方法 ， 但通常情况下 ， 常设机构采用核定征收方式征收企业所得税 ， 以往案例显示 ， 在利润率的核定方面 ， 税务机关一般会参照国税发[2010]19号中所列利润率加以确定 。
该中外合作办学项目根据税务机关的规定补缴了税收 ， 并未提及后期纳税人是否使用救济手段比如行政复议等 。 一般而言 ， 纳税人对税务机关的征税行为有争议的 ， 在缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保之后 ， 可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的 ， 还可以向人民法院提起行政诉讼 。
本案例的参考意义——疫情期间各大学推出的临时性远程和异地学习计划的常设机构问题
由于疫情的原因 ， 使一些原本已经可以在国外留学的学生 ， 或者中途回国的学生不得不暂时中断了学业 。 因此 ， 一些国外大学纷纷推出了临时性远程和异地学习计划 ， 即通过网上教学以及提供学生利用这些大学国内的伙伴或者合作院校的设施和资源进行面授实地课程的学习 。 这种情形的学习形式 ， 对于境外的大学而言 ， 是否也可能面临常设机构的问题 ， 目前尚不确定 。
如OECD的报告中所建议的 ， 这种因特殊不可控因素导致的暂时寻求另一国伙伴院校的场所以帮助学生继续学业的临时性安排 ， 应该不建议被判定为常设机构 。 然而 ， 也正如我们前述提到的 ， OECD的报告中没有指出 ， 如果出入境限制解除 ， 或者学校、教师或学生基于各种考虑 ， 比如家庭、旅行成本、吸引力、安全考虑等等因素 ， 在没有出入境限制的情况下 ， 仍然提供异地教学的选项 ， 那么由此带来的常设机构风险应不会消除 。
而另外一点 ， 疫情带来了大量的远程网上教学行为 ， 从现行的税收协定有关的常设机构判定标准来看 ， 对于这种在线网课教学 ， 通常由设在非居民所在国的网址和服务器提供 ， 其很难满足传统意义上的固定型、代理型、劳务型常设机构的判定条件 ， 而由于中国国内法下目前也没有明确的网址和服务器是否构成常设机构的相关法规 ， 因此由此带来的常设机构判定将具有很大的不确定性 。
结语——当“临时性”变为“新常态” ， 更须紧密关注政策制定 此次疫情时间的长度和影响范围的广度在现代文明史上是少见的 。 各国为支持经济重启 ， 出台了各种纾困措施；税收作为调节手段之一 ， 各国税务机关也在相应出台给予一定时间和程度的宽松政策 。
同时值得注意的是 ， 疫情持续时间具有极大的未知性 ， 而各国管控的程度又非常不统一 ， OECD对于疫情下常设机构的判定的建议和各国的暂时宽松政策在短时间内作为纾困措施会有借鉴意义 ， 而且最关键的是 ， 这些措施的基础是这些远程、异地、跨国进行的商业行为和模式是单纯因为疫情而临时产生的 。 然而如果疫情导致的商业模式长时间改变（一年或以上） ， 这些商界“临时性的应急手段”如果变成“新常态”或者“新商业模式” ， 各国或将思考本国的临时性措施、长久性措施以及税收收入的平衡点 ， 从而制定新的长久政策 。
企业还需要注意员工长期在非居民国家工作可能引发的税务问题 。 各国近期陆续出台的疫情期间关于常设机构的税务指引降低了疫情期间企业构成常设机构的风险 ， 但是员工因在当地提供服务而产生个人所得税纳税义务的可能性仍然存在 。 企业应注意其中涉及的代扣代缴和申报缴纳个税的责任和义务等问题 。
对于在中国有经营活动的外国投资者 ， 应密切留意中国的税务机关可能将出台的相关常设机构判定政策 ， 以管理构成常设机构的风险；而对于中国的“走出去”企业 ， 尤其是在OECD成员国有经营活动的中国企业 ， 应充分考虑收入来源国参考OECD的指引出台国内法规定的可能性 。
对于中国税务机关对疫情下常设机构相关问题的政策更新 ， 我们将密切关注并及时为您带来更新消息 。
注：
消息资讯|安永税务：疫情影响下的常设机构判定问题以及相关案例分享
文章图片

本文是为提供一般信息的用途所撰写 ， 并非旨在成为可依赖的会计、税务或其他专业意见 。 请向您的顾问获取具体意见 。


推荐阅读


上一篇：法律|专业优质便捷的法律服务进村来，让这些村民不再“吃亏”

下一篇：肺炎|加拿大新增432例新冠肺炎确诊病例 累计确诊112672例