读一遍顶事务所工作3年，财务造假中的函证造假套路大全！( 七 )
9. 回函上签名与被询证者的公司印鉴不符，或印鉴缺失；
10. 收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位的员工，或者虽然寄件人名字不同，但手机号相同，或者不同被询证者回函单号相连或相近；
11. 回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致；
12. 不正常的回函率，例如：银行函证未回函；与以前年度相比，回函率异常偏高或回函率重大变动；向被审计单位债权人发送的询证函回函率很低；或过于完美的回函，所有回函均能收回且表明没有差异 。
13. 被询证者缺乏独立性，例如：被审计单位及其管理层具有强大的背景和地位，能够对被询证者（包括银行和其他第三方）施加重大影响以使其向注册会计师提供虚假或误导信息（如被审计单位是被询证者唯一或重要的客户或供应商）；被询证者既是被审计单位资产的保管人又是资产的管理者 。
14. 管理层对与函证所涉及财务报表项目相关的内部控制缺陷长期不予改正，尤其是靠近财务报表期间截止日前后的控制缺陷；
15. 管理层不愿意提高函证所涉及信息（如抵押、担保等信息）的披露质量，使其更为完整透明 。
（二）注册会计师针对舞弊风险迹象可以采取的应对措施
针对舞弊风险迹象，注册会计师根据具体情况可以实施的审计程序的例子包括：
1. 验证被询证者是否存在、是否与被审计单位之间缺乏独立性，其业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相匹配；
2. 将与从其他来源得到的被询证者的地址（如与被审计单位签订的合同上签署的地址、网络上查询到的地址、被审计单位收到或开具的增值税发票中的对方单位地址）相比较，验证寄出方地址的有效性；
3. 将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对；
4. 要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在；
5. 分别在期中和期末寄发询证函，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动；
6. 考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录，加盖该金融机构公章，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项 。
根据金融机构的要求，注册会计师获取信用记录时可以考虑由被审计单位人员陪同前往 。在该过程中，注册会计师需要注意确认该信用记录没有被篡改 。
注册会计师需要综合评估各审计程序的累计结果和审计过程中的发现，及时更新对于舞弊风险的评估，并决定是否需要调整审计程序，以应对舞弊风险 。
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