江苏龙网

  1. 首页 > 资讯 > >

「经济观察报」国际税收治理秩序的构建与变迁( 二 )


二、广泛实践与目标转换阶段（1945—2008）
二战结束以后 ， 跨国公司空前发展 ， 跨境贸易与投资规模与日俱增 ， 关联交易规模频度俱增 ， 国际双重征税矛盾凸显的同时 ， 转让定价问题日渐突出 ， 国际税收治理秩序亟需进一步规范 。
（一）断续继承—联合国范本几经酝酿
随着国际联盟退出历史舞台 ， 其协定范本起草等国际税收相关任务亦移交由1946年10月成立的联合国财税委员会继承 。 然而 ， 联合国的相关工作进展并不顺利 ， 继1951年放弃国联伦敦范本转向更早的墨西哥范本后 ， 由于无法平衡资本输出国和输入国的利益关系 ， 相关工作于1954年中止 。 尽管到1967年8月 ， 出于促进发展中国家资本流入的目标 ， 联合国再次重启了相关工作 ， 并在次年成立了“关于发达国家和发展中国家税收协定的特设专家组” ， 但首个联合国《发达国家与发展中国家间避免双重征税协定范本》及其注释直到1980年方才问世 。 这种断续的继承和长期的酝酿 ， 对于广泛且迫切的需求来说 ， 显然难称得上是及时有效的回应 。
（二）顺势而为—OECD范本广泛传播
顺应国际贸易和投资规模快速扩张带来的避免双重征税需求 ， 在联合国相关工作的真空期内 ， 1948年成立的欧洲经济合作组织（OEEC）于1955年2月通过了第一项关于避免双重征税的建议 ， 其于次年3月设立的财税委员会在此后4年间连续发表专题报告 。 1961年OEEC改组为OECD后 ， 相关工作基于国际联盟《伦敦范本》持续深入 。 随着1963年《关于避免对所得和财产双重征税的协定范本》及其注释发布 ， OECD在国际税收舞台上闪亮登场 。 此后经年 ， OECD不断基于现实需求 ， 在转让定价调整、预约定价安排、常设机构判定及利润归属、电子商务、情报交换、相互协商程序等方面扩充完善范本体系和条款 ， 细化协定条款解释 ， 出台各类指南与报告 ， 逐步奠定了其在国际税收治理中的核心智库地位 。
（三）消除有害税收竞争—初次系统关注税基侵蚀
20世纪80年代 ， 美国里根政府通过减税手段吸引外国直接投资后 ， 部分发达国家和发展中国家相继跟进 ， 掀起了税收竞争的浪潮 。 此轮竞争所导致的要素流动扭曲和税基侵蚀问题 ， 尤其是避税港特定税收政策导致扭曲和侵蚀问题广受关注 。 在德、法、日的共同推动下 ， 1996年5月OECD成员国部长会议要求其制定切实有效的措施 ， 抵制由于避税港有害的税收竞争而造成的对投资和融资决策的扭曲效应以及侵蚀国家税基的影响 。 自1998年《有害税收竞争：一个正在出现的全球性问题》报告发布至2006年该项目结束 ， OECD成员国及非成员国通过有害税收实践论坛和全球税收论坛 ， 围绕相关议题交流合作 ， 实质上形成了第一次对税基侵蚀问题的系统性关注 。 尽管各国出于自身利益对该项行动褒贬不一 ， 但这些争议恰恰将双重不征税问题在国际税收治理中上升到了新的高度 。
（四）实质性活动—跳出形式合规的尝试
OECD在1998年报告中提出 ， 将“实质性活动”分别作为主要和次要标准之一来判定“有害税收优惠制度”和“避税地” 。 OECD认为 ， 有些优惠制度的设计并不排斥纳税人在无实质活动的前提下享受优惠 ， 这样的制度会鼓励其纯粹出于税收目的进行运营安排；避税地对实质性活动不做要求 ， 对纯粹出于税收目的的投资与交易更有吸引力 ， 或者说这样的地区除了提供税收最小化的机会以外 ， 并未打算或不能通过提供相应的法律或商业环境来吸引实质性经济活动 。 然而OECD对于该标准实践困难的估计也很快得到验证 ， “皮包公司”类正列举和“不利于实质活动因素”反列举都遇到了困难 。 鉴于一些成员国和避税地的反对 ， 2001年《有害税收实践项目进展报告》中 ， OECD明确不再使用实质性活动标准,相关判定主要依托透明度及有效情报交换标准来进行 。
（五）电子商务—虚拟与现实首轮税收碰撞
1997年11月 ， OECD及芬兰政府与欧盟委员会、日本政府、BIAC共同在芬兰图尔库召开了题为“消除全球电子商务壁垒”的国际会议 。 会议期间 ， OECD财税委员会提交了一份名为《电子商务：对税务机关和纳税人的挑战》的报告 。 作为即将由OECD渥太华部长级会议审议报告的蓝本 ， 该报告详尽分析了电子商务的主要特征 ， 以及增值税供应地原则、商品服务及所得定性、常设机构概念、税收征管等挑战 ， 并提出了应对政策建议 。 渥太华部长会议前 ， OECD财税委员会通过了以传统规则适用于电子商务为核心的《电子商务：税收框架条件》 ， 其中立性为核心的电子商务税收原则在部长级会议上得到背书 。 此后 ， 由多方代表组成的消费税等五个咨询小组 ， 负责研究落实渥太华税收框架 。 以2003年OECD修订协定范本注释第五条、发布《电子商务指引》和《消费税指引》作为的阶段性标识 ， 应对电子商务税收挑战 ， 或者说第一次虚拟与现实间的税收大碰撞 ， 以“中立性”暂停 。
三、危机应对与规则重塑阶段—金融海啸以来
2008年美国次贷危机延续深化为欧洲主权债务危机 ， 全球经济下行萧条后反弹乏力 。 政府在危机应对和路径反思中 ， 再次将目光投向跨国公司和避税地 ， 并将打击逃避税作为规范国际税收秩序的核心目标 。 国际税收治理进入了百年来最受关注的规则重塑阶段 。


推荐阅读


上一篇：扎染■宅家抗疫掀起扎染热潮

下一篇：韩国■“陪伴植物”在韩国独居年轻人中热销