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金融|美国FGT：跨国财富管理的重要工具( 二 )


FGT是美国法上Foreign Grantor Trust的简称 ， 可译为外国委托人信托、外国授与人信托、境外委托人信托、境外授与人信托等 ， 是一个税法上的概念 ， 可以分解为外国信托和委托人信托两个概念 。 对于非美国身份的委托人而言 ， 其设立的这类信托可以取得美国税法规定的特定税务地位 ， 享受一定的税务优惠 。
FGT是美国的外国信托 。 根据美国《税收条例》第301.7701-7条 ， 一个信托如果能够同时满足法院测试（Court Test）和控制测试（Control Test）两项测试 ， 那么它就是美国的国内信托 ， 否则属于美国的外国信托 。 其中 ， 法院测试是指美国境内的法院能够对该信托的管理实施主要的管辖；控制测试是指一个或一个以上的美国人有权控制该信托的所有重大决策 。 一个信托只有同时满足了上述两项测试 ， 才构成美国税法上的国内信托 。 如果某信托不能通过其中任意一项测试 ， 则属于美国的外国信托 。

外国信托具有比较特殊的税务身份 ， 与国内信托相比 ， 税务地位、所得税扣缴义务人及申报义务存在很大差异 ， 突出体现在 ， 由外国人控制的外国信托一般被视为“非居民” ， 对境外所得不课征税收 ， 仅会就美国境内产生或与美国境内交易或商业活动具有实质关联的固定或可能特定的所得课征所得税 ， 而美国国内信托一般被视同美国居民而适用全球税制 ， 须对其在全球范围内的收入和所得适用美国税收 。
FGT是委托人信托 。 为防止美国税务居民通过信托规避缴税义务 ， 美国《国内税收法典》对穿透信托做出了规定 。 如果委托人（或实质所有人）保留着信托财产上的利益 ， 或者仍然拥有对信托财产的实际控制权 ， 包括撤销、修改或终止信托 ， 以及保留对信托财产或其收益的支配权 ， 则该信托属于委托人信托；反之 ， 则为非委托人信托 。 需要注意的是 ， 委托人信托的实质所有人通常是委托人 ， 但也有例外 ， 可以由委托人之外的人（如受益人）实施重大控制 。

委托人信托的税务地位及税务申报义务等也有一定的独特性 。 美国税法将“委托人信托”作为税收透明体（即非税收居民）对待 ， 信托本身没有纳税义务 ， 而是应当由委托人或其他实质所有人来承担 。 这意味着 ， 如果委托人或其他实质所有人（如受益人）是美国人 ， 那么 ， 信托的所得及分配均由该美国人承担税务申报及缴税的义务；如果委托人是非美国税务居民 ， 则所得税等税务问题按照非美国税务居民的纳税规则处理 。
FGT是外国信托与委托人信托的融合体 。 外国信托如果满足委托人信托的条件 ， 例如外国信托是可撤销信托 ， 或者委托人和（或）其配偶在委托人生前是唯一的受益人 ， 那么该外国信托又属于委托人信托 ， 从而构成外国委托人信托 ， 即我们说的FGT 。 外国信托如果不属于委托人信托 ， 那么就属于外国非委托人信托（Foreign Non-Grantor Trust ， 简称FNGT） 。 FNGT是美国税法下的独立纳税主体 ， 对于来源于美国境内的收入 ， 须以外国人的身份申报所得税 ， 且可能存在回溯税的问题 。

美国FGT的主要功能及局限


FGT融合了外国信托和委托人信托各自的优势 ， 如果再设计成自由裁量权信托形式 ， 可以赋予信托受托人非常灵活的权力 ， 起到很好的税务筹划、信息保密及财富传承的效果 。 高净值人士如果存在跨国因素 ， 想实现家族跨国财富的保护、分配及传承 ， 尤其是税收筹划功能 ， FGT是非常不错的选择工具 。
美国FGT的主要功能
合理的税收筹划功能 。 在FGT下 ， 信托收入、扣除额及抵免额都归因于信托的所有人 ， 即信托收入相当于信托所有人的直接所得 。 也就是说 ， 非美国税务居民（可称为外国委托人）设立的FGT ， 信托在联邦所得税上的收入、扣除额及抵免额全部都归因于外国委托人承担或享受 。 外国委托人仅对美国来源所得适用美国所得税（约15%～30%左右的预扣税率） ， 如持有的美国境内不动产产生的租金收入 ， 须以外国人身份申报所得税 。 对于美国境外资产及美国境外来源所得 ， 不需要申报美国联邦所得税 。


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