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金融|美国FGT：跨国财富管理的重要工具( 四 )


委托人去世的风险 。 委托人去世后 ， FGT在美国税法上将转化为NGT ， 成为独立的应税实体 。 如届时信托属于FNGT ， 则该信托将适用十分不利的税率 ， 且如果受益人为美籍 ， 信托的收益须于收益当年分配 ， 否则将引发一系列的不利的税务后果 ， 包括溯税 。 如果届时信托属于USNGT ， 则信托每年应就全球所得缴纳所得税 ， 即信托持有的境外资产产生的境外所得也要缴纳所得税 。 为避免相关税费及申报麻烦 ， 一般建议在委托人生前 ， 尤其是重病时 ， 根据届时家庭情况、财产状况 ， 对信托架构做适当调整 。

国内高净值人士如何合理运用FGT


FGT的上述功能 ， 决定了其在家族跨国财富规划中的重要性 。 国内高净值人士在进行海外资产配置、跨国身份规划以及传承安排时 ， 应当根据实际情况 ， 考虑如何恰当运用FGT ， 实现最佳的财富管理效果 。 鉴于税收筹划是FGT的核心功能之一 ， 本文对此详加说明 。
前已述及 ， 非居民外国人设立或控制的FGT中 ， FGT和该非居民外国人都不是美国的纳税主体 ， 通常既不需要缴纳联邦所得税（来源于美国境内的信托收入除外） ， 也不适用美国的遗产税和赠与税（位于美国境内的资产除外） 。 因此 ， 对于高净值家族来说 ， 如果有家族成员打算移民美国 ， 为最大限度地规避美国繁重的税负 ， 可以运用FGT这一工具：
其一 ， 在移民之前 ， 先以美国境外的资产设立FGT ， 该信托不能同时满足上文提及的“法院测试”和“控制测试” ， 并且委托人或其关联人应当对信托财产享有实质控制权；

其二 ， 对FGT享有实质控制权的委托人或受益人 ， 最好在FGT设立5年之后 ， 才移民美国 。 如果非居民外国人在转移财产给信托后5年内成为美国税收居民（包括美国公民、绿卡持有者等） ， 该信托在美国税法上将被视为美国人在境外设立的FGT ， 该信托所得将归课于这个美国人或绿卡持有者 ， 不仅要对转让给信托的财产征收赠与税 ， 而且会对该信托的全球所得及之前未分配的收益征收税款 。
其三 ， 如果想持续享受FGT巨大的税收筹划功能 ， 建议对信托享有实质控制权的委托人或受益人不要移民美国 ， 仅配偶、子女等移民美国 ， 这样配偶、子女从FGT获得的源自境外财产的利益分配属于境外赠与 ， 不需要缴纳赠与税 ， 只是在超过一定金额时向美国国税局作申报；委托人未来去世后的美国境外遗产处置 ， 也可以免于缴纳联邦遗产税 。


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