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金融|美国FGT：跨国财富管理的重要工具( 三 )


我们可以区分以下两种情形进一步讨论：

第一种情形 。 如果是非美国税务居民以美国境外资产设立的FGT ， 在委托人生前 ， 该信托项下的资产及产生的收益都视同为外国人所有 ， 无论是信托本金还是信托收益的分配（即便向美国受益人） ， 均无须缴纳美国联邦所得税；委托人死亡时 ， 信托财产都归属于委托人的遗产 ， 美国境外的财产无需缴纳遗产税 。 需要注意的是 ， FGT的强大税务筹划功能 ， 通常要求委托人是非美国税务居民（称作非居民外国人） ， 也就是说 ， 如果想合理筹划美国的税负 ， 最好保证委托人或信托实际控制人的非美国税务居民身份 ， 否则 ， FGT的税务筹划功能可能无法发挥应有的作用 。
第二种情形 。 如果是非美国税务居民以美国境内资产设立的FGT ， 非美国税务居民对美国来源收入适用美国所得税 ， 其去世时在美国境内的资产 ， 需要申报美国境内遗产税 。 这类FGT的节税功能不太明显 ， 委托人须对美国来源所得或美国境内资产缴纳个人所得税或遗产税 。
【金融|美国FGT：跨国财富管理的重要工具】
以王君案为例 ， 王君父亲如果生前搭建了FGT架构 ， 将中国境内和美国境内的资产均装入到信托里面 ， 那么 ， 只要该信托的控制人（可能是王君之父 ， 也可能是其他人）始终不是美国税务居民 ， 那么 ， 王君父亲对于信托取得的中国境内所得 ， 无论金额大小 ， 都不需要缴纳所得税 ， 王君父亲去世后的财产也不需要缴纳遗产税 ， 王君父亲仅需要对美国境内的20套房产缴纳遗产税 。

实现家族财富的保护、分配与传承 。 美国FGT是高净值人士保护家族财富并进行分配和传承的利器 ， 尤其当其具有国际化因素 ， 如打算或已经在美国置业、移居美国等情形 。 突出体现在 ， 装入FGT信托内的财产 ， 从委托人的固有财产中分离开来 ， 委托人的债权人一般无法直接追索；委托人在生前可以享受信托利益 ， 也可以对其去世后的资产管理、分配与传承做出长远规划 ， 如要求受托人按照“里程碑法”引导家族成员成长 ， 在家族成员因赌博等恶习负债时停止其受益权等 。 尤其重要的是 ， FGT能够有效地规避美国繁琐的遗产认证程序 ， 因为委托人去世时 ， 装入FGT的财产并非其遗产范畴 。 在上述案例中 ， 如果王君的父亲生前设立了FGT并且将20套房产装入 ， 那么 ， 王君在父亲去世后 ， 可以继续享受房产价值或占有、使用房产 ， 无需走繁琐的遗嘱认证等继承程序 ， 自然也就不需要高薪聘请律师了 。 可见 ， FGT兼具灵活性与制度优势 ， 可以帮助实现家族财富的安全保护、和谐分配与久远传承等目标 。

保护家族财富的隐私 。 信托是委托人和受托人之间的协议安排 ， 具有很强的私密性 ， 除了受益人之外 ， 其他人通常都无法知悉信托是否存在 ， 更遑论知悉信托的具体内容了 。 对于财富家族来说 ， 保守家族财富的隐私 ， 防止媒体炒作或公众过分关注 ， 也是很重要的需求 。 FGT作为信托的一种类型 ， 保密性自然是毋庸置疑的 。 此外 ， 美国未参加CRS ， 在美国设立的信托及受益人信息等暂时不会被交换 。
FGT的局限性
FGT具有普通信托的所有优势 ， 尤其是税收筹划、财富传承和信息保密等方面的优势更为突出 。 但与其他家族财富管理工具一样 ， FGT也存在一些局限性 ， 具体体现在：
存在被债权人追索的风险 。 FGT通常是可撤销信托 ， 或者虽然是不可撤销信托 ， 但是委托人或其他人实质控制着信托财产 ， 因此 ， 其资产保护等功能偏弱 ， 一些法院可能倾向于保护债权人 ， 从而导致FGT财产被委托人的债权人所追及 。

税收优惠存在一定局限 。 美国境内资产或美国来源所得 ， 无法通过FGT享受税收优惠 。 FGT持有美国境内资产 ， 或取得美国来源所得 ， 委托人或实质所有人须按照外国人身份报税 ， 缴纳15%～30%的预提所得税 。 FGT向美国籍受益人分配美国境内资产（本金部分 ， 包括现金、房产和有形资产等）时 ， 将视为外国人赠与境内资产 ， 扣除一定免税额后 ， 需缴纳赠与税 。


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