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人生第一份工作|这个时代的顶级高手，都有“财报思维”( 七 )


在此案例中 ， 我们假设固定资产残值为 0 ， 折旧年限为 5 年 ，今年计提折旧为 20 万元 ， 其余制造费用为 5 万元 ， 那么制造费用共25 万元 。
加工完成后 ， 产品总成本为 80 万元（50 万元 +5 万元 +25万元） 。
总成本为 80 万元 ， 实际的现金流出却是 20 万元（原材料预付款 10 万元 + 人工费用 5 万元 + 其余制造费用 5 万元） 。 是不是很奇怪？
供应商的钱 ， 是可以赊的；员工的工资 ， 是不能拖的；固定资产折旧 ， 是没有现金流出的 。 上面这段话 ， 请你再看一遍 。
这就是权责发生制与收付实现制的差别 ， 也是利润表与现金流量表的差异所在 。
奋斗的费用
经过一系列折腾 ， 你终于有了产品了 ， 就得推销 。 要付工钱吧？要付车马费吧？酒香也怕巷子深 ， 要大力宣传吧？要出入茶馆酒肆与客户推杯换盏、共谋未来吧？这些销售人员的薪资、交通费、差旅费、广告宣传费、交际应酬费等 ， 就是销售费用 。
假设销售费用是 10 万元 。
千军易得 ， 一将难求 。 江湖打拼 ， 靠的是实力和诚信 。 产品是硬实力 ， 队伍的战斗力是软实力 。 乌合之众是没有战斗力的 。 如果你不想带领一群乌合之众 ， 那么除了团队的武功外 ，你还得有一批好的领头羊 。
要给领头羊付报酬吧？要有办公场所吧？这些薪资、交通费、差旅费、办公费等 ， 就是管理费用 。
特别提示：研发支出也属于费用类会计科目 。 它核算的是企业在研发无形资产的过程中发生的各项支出 ， 一般按“费用化支出”与“资本化支出”进行核算 。
期末 ， 企业要将归集的费用化支出转入“管理费用”科目 ， 而资本化支出则直接计入无形资产 ， 分期摊销 ， 类似于固定资产的折旧 。
假设管理费用为 5 万元 。
还记得企业之前向银行借了 100 万元吧？年底了 ， 银行要计算利息 。 假设利率为 5% ， 这个利息费用 ， 就是财务费用 。
但在企业筹建期间发生的利息支出 ， 应计入开办费；与购建固定资产或者无形资产有关的 ， 在资产尚未交付使用 ， 或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前的利息支出 ， 应计入购建资产的价值 ， 即资本化 。
假设财务费用是 5 万元（100 万元 ×5%） 。 三大期间费用全部用现金支付 。 在此案例中 ， 销售费用 + 管理费用共计 15 万元 ， 这就是经营活动产生的现金流出 。 财务费用的 5 万元就是筹资活动产生的现金流出 。
确认收入也是一门学问？
有能干的销售人员和管理人员 ， 你终于拿到了订单有了收入 ， 但是当你到了年底翻看财报的时候发现 ， 收入怎么比想象中少呢 ， 这个时候财务人员跟你说了 ， 收入要确认必须满足以下条件：
1、商品所有权上的重大风险和报酬已经转移 ， 就是说要干完活 。
2、没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 ， 也没有对已售出的商品实施实际控制权 ， 就是说不用管了 。
3、收入的金额能够可靠地计量 ， 就是说知道值多少钱 。
4、与交易相关的经济利益很可能流入 ， 就是说能回款 。
5、与交易相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 ， 就是说能算出花了多少钱 ， 遵循的是配比原则 。
第 4 条提到“与交易相关的经济利益很可能流入” ， 什么是很可能？有没有定量标准？2006 版《中国企业会计准则》对此做了界定 ， 如表所示：
人生第一份工作|这个时代的顶级高手，都有“财报思维”
本文插图

所以 ， 很可能就是可能性在 50% 以上（含 50%） ， 但小于 95% 。 这个规定不可谓不细 。 但在实务中 ， 收入还是一个风险很高的报表项目 。 常见的情况是提前确认、虚增、推迟确认等 。
为了提高利润 ， 有的企业确认了收入 ， 却不结转相应的成本和确认相应的费用 。 于是 ， 准则就规定 ， 成本、费用要根据与收入的因果关系进行直接配比 ， 或者根据项目之间存在的时间上的一致关系进行间接配比 。 这就是配比原则 。


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